Planification successorale au Canada : ce que votre succession doit vraiment au décès

01 La disposition réputée : l'impôt canadien qu'on ne nomme pas ainsi

Le Canada a aboli son impôt successoral en 1972 et ne l'a jamais remplacé par un droit de succession. Ce qu'il a mis en place à la place est la règle de la disposition réputée : juste avant votre décès, l'ARC vous traite comme ayant vendu chaque bien en immobilisation que vous possédez à la juste valeur marchande. Cette vente fictive cristallise chaque gain en capital non réalisé que vous portez — sur des actions non enregistrées, un chalet, un immeuble locatif, des actions de société privée, de l'art détenu comme placement. La moitié de chaque gain (le taux d'inclusion de 50 %) s'ajoute comme revenu à votre dernière déclaration.

Le chiffre de 50 % compte parce qu'il a failli être de 66,67 %. Le budget fédéral de 2024 a proposé de relever le taux d'inclusion aux deux tiers sur les gains au-delà de 250 000 $, la mesure a été reportée, puis annulée — donc pour 2026 le taux reste à 50 %. Sur le chalet de Gerry, acheté 180 000 $ et valant maintenant 520 000 $, c'est un gain de 340 000 $, dont 170 000 $ est imposable. Empilez cela sur son FERR et ses autres revenus, et les derniers dollars sont imposés dans la tranche supérieure de la C.-B., d'environ 53,5 %. La résidence principale est l'exception majeure : l'exemption pour résidence principale peut effacer le gain sur une maison, et c'est pourquoi la désignation maison-contre-chalet au chapitre 5 vaut de l'argent réel.

Les Canadiens croient couramment qu'il existe un droit de succession, et il n'y en a pas. Ce qui se produit à la place est une disposition réputée au décès — la succession est traitée comme ayant tout vendu à la juste valeur marchande, et les gains en capital qui en résultent sont imposés dans la dernière déclaration. La distinction compte parce que la planification qui réduit l'un ne fait rien pour l'autre.

Source : ARC — Disposition réputée de biens

02 Les comptes enregistrés au décès : la bombe REER/FERR et le piège du CELI

Les régimes enregistrés sont traités plus durement que tout le reste, et c'est là que le mythe de la « franchise d'impôt » fait le plus de dégâts. Contrairement à la disposition réputée, qui n'impose que le gain, un REER ou un FERR voit sa valeur entière ajoutée à votre revenu l'année du décès. Le FERR de 540 000 $ de Gerry, s'il ne roule pas à Eleanor, ajoute 540 000 $ à cette dernière déclaration — presque tout imposé dans la tranche supérieure de la C.-B., soit environ 285 000 $ d'impôt sur le FERR seul. Les héritiers reçoivent ce qui reste une fois l'ARC payée.

L'issue de secours est le roulement au conjoint. Nommez votre conjoint ou conjoint de fait comme bénéficiaire ou rentier remplaçant et le REER/FERR est transféré à son propre régime avec l'impôt reporté jusqu'au second décès. Il reporte, il n'efface pas — au décès ultérieur d'Eleanor, son FERR est imposé en entier dans sa dernière déclaration sauf s'il passe à un autre bénéficiaire admissible. Pour les enfants, il n'y a presque aucun allègement : seul un mineur financièrement à charge (une rente à terme jusqu'à 18 ans) ou un enfant à charge handicapé (un transfert vers un REEI ou un REER) échappe à l'imposition totale immédiate. Un enfant adulte déclenche simplement l'inclusion totale.

Le CELI : le titulaire remplaçant bat le bénéficiaire

Le CELI est le compte le plus avantageux au décès, mais seulement si vous remplissez la bonne case. La distinction entre « titulaire remplaçant » et « bénéficiaire » est le piège.

Eleanor devrait être nommée titulaire remplaçante sur le CELI de Gerry, jamais simplement bénéficiaire. Comme titulaire remplaçante, elle absorbe son CELI dans le sien et garde chaque dollar à l'abri; comme simple bénéficiaire, elle recevrait la valeur à la date du décès en franchise d'impôt mais le compte se fermerait et toute croissance ultérieure serait imposée entre ses mains.

Les frais d'homologation sont largement présumés être un impôt sur toute la succession, et ce n'est pas ce qu'ils sont. Ce sont des frais provinciaux imposés sur la valeur des biens qui passent réellement par la succession — les comptes enregistrés avec un bénéficiaire désigné, les biens détenus conjointement et les produits d'assurance vie s'y soustraient donc couramment en entier. Une planification qui traite l'homologation comme inévitable passe à côté de la part d'une succession typique qui n'y touche jamais.

Source : ARC — Décès du rentier d'un REER · ARC — Décès du titulaire d'un CELI

03 Exemple chiffré : estimez la facture fiscale finale de votre succession

L'inclusion au revenu de votre succession est la valeur entière du REER/FERR plus 50 % de vos gains en capital, imposée à votre taux marginal. Le calculateur s'ouvre sur les chiffres de Gerry — un FERR de 540 000 $, 120 000 $ de gains non enregistrés, et un gain de chalet de 340 000 $ — et indique l'inclusion au revenu et un impôt estimé au taux marginal supérieur de la C.-B. Entrez vos propres chiffres pour voir l'ordre de grandeur de la facture. Ceci est le scénario sans roulement; un conjoint survivant en reporte la plus grande partie.

Avec les valeurs par défaut ci-dessus, l'exemple chiffré donne 411 950 $. Un FERR de 540 000 $ plus 50 % de 460 000 $ de gains ajoute 770 000 $ à la dernière déclaration — environ 411 950 $ d'impôt au taux supérieur de 53,5 % de la C.-B., avant tout roulement.

Source : ARC — Disposition réputée de biens

04 Le laisser croître, le fondre ou le rouler : trois chemins chiffrés

Pour le FERR en particulier, il y a trois façons de jouer, et la différence entre elles est de six chiffres d'impôt sur une vie. Lisez la colonne qui correspond à votre situation — un conjoint survivant, du temps pour puiser, ou ni l'un ni l'autre — plutôt que de laisser le régime croître en pilotage automatique. Les chiffres ci-dessous utilisent le FERR de 540 000 $ de Gerry.

Laisser le FERR croître semble le plus facile et coûte le plus cher : il force tout le solde à travers la tranche supérieure en une année et fait grimper la récupération de la SV. La fonte du REER/FERR — retirer davantage dans les années à taux plus bas avant que les minimums forcés et les autres revenus ne s'empilent — peut réduire l'impôt sur une vie d'environ 100 000 $. Avec Eleanor survivante, le roulement bat les deux, parce que son FERR peut ensuite être fondu sur ses propres années restantes et un second jeu de tranches. Pour Gerry, la réponse est de rouler à Eleanor d'abord, puis de lui faire puiser délibérément.

Source : ARC — Décès du rentier d'un REER

05 Frais d'homologation, résidence principale et ce qui contourne votre succession

En plus de l'impôt sur le revenu, la plupart des provinces facturent des frais d'homologation (parfois appelés impôt d'administration successorale) pour valider le testament et autoriser l'exécuteur — et ils sont prélevés sur la valeur des biens qui passent par la succession. Le taux varie énormément selon la province, donc l'endroit où vous décédez change la facture sur la même succession de 1 000 000 $.

Deux gestes réduisent la base d'homologation. D'abord, l'exemption pour résidence principale peut effacer le gain en capital sur une maison — mais un seul bien par famille peut être désigné par année, et depuis 2016 vous devez déclarer la vente (ou la vente réputée) même quand aucun impôt n'est dû. Gerry et Eleanor possèdent une maison à Vancouver et un chalet sur l'île de Vancouver; ils ne peuvent en abriter qu'un, donc la désignation devrait aller à celui qui a le plus gros gain par année de détention. Ensuite, les biens avec un bénéficiaire désigné — REER/FERR, CELI et assurance vie — passent directement à cette personne et n'entrent jamais dans la succession, donc ils évitent entièrement l'homologation. Les laisser à « ma succession » est l'erreur la plus courante et la plus coûteuse.

Source : ARC — Résidence principale · Province de la C.-B. — Homologation

06 Liquidité, charité et la fiducie en faveur de soi-même

Une facture fiscale au décès n'est pas qu'un chiffre — c'est un problème de liquidités. Si la valeur de la succession est immobilisée dans un chalet et un FERR, l'exécuteur peut être forcé de vendre des biens à un mauvais moment juste pour payer l'ARC. L'assurance vie règle cela : le produit passe à un bénéficiaire désigné en franchise d'impôt et hors de la succession, donnant aux héritiers les liquidités pour couvrir la facture finale sans vente précipitée. C'est aussi comment les familles égalisent les héritages — laisser l'entreprise à un enfant, un versement d'assurance aux autres.

Un legs caritatif est l'autre grand levier. Un don fait par testament génère un crédit d'impôt qui peut compenser jusqu'à 100 % du revenu net de l'année du décès, les crédits inutilisés étant reportés à l'année précédente. Sur une dernière déclaration montrant 600 000 $ de revenu provenant d'un FERR et de gains, un legs important peut effacer une grande tranche de l'impôt — dirigeant l'argent vers une cause plutôt que vers l'ARC. Enfin, pour ceux de plus de 65 ans avec des biens importants, une fiducie en faveur de soi-même (ou une fiducie mixte au profit du conjoint pour un couple) vous permet d'y transférer des biens du vivant au coût, sans impôt immédiat; la fiducie paie l'impôt sur les gains en capital à votre décès à peu près comme vous l'auriez fait, mais les biens évitent entièrement l'homologation et restent privés. Cela achète l'évitement de l'homologation et la simplicité administrative, pas une réduction d'impôt sur les gains eux-mêmes. Gerry n'a pas besoin d'une fiducie — ses désignations de bénéficiaires contournent déjà l'homologation — mais il achète une petite police temporaire jusqu'à 100 ans pour qu'Eleanor n'ait jamais à toucher au chalet pour régler sa déclaration.

Source : ARC — Les dons et l'impôt sur le revenu (P113)